国务院反垄断委员会关于相关市场界定的指南
国务院反垄断委员会
国务院反垄断委员会关于相关市场界定的指南
（二○○九年五月二十四日）
第一章 总 则
第一条 指南的目的和依据
为了给相关市场界定提供指导，提高国务院反垄断执法机构执法工作的透明度，根据《中华人民共和国反垄断法》（以下称《反垄断法》），制定本指南。
第二条 界定相关市场的作用
任何竞争行为（包括具有或可能具有排除、限制竞争效果的行为）均发生在一定的市场范围内。界定相关市场就是明确经营者竞争的市场范围。在禁止经营者达成垄断协议、禁止经营者滥用市场支配地位、控制具有或者可能具有排除、限制竞争效果的经营者集中等反垄断执法工作中，均可能涉及相关市场的界定问题。
科学合理地界定相关市场，对识别竞争者和潜在竞争者、判定经营者市场份额和市场集中度、认定经营者的市场地位、分析经营者的行为对市场竞争的影响、判断经营者行为是否违法以及在违法情况下需承担的法律责任等关键问题，具有重要的作用。因此，相关市场的界定通常是对竞争行为进行分析的起点，是反垄断执法工作的重要步骤。
第三条 相关市场的含义
相关市场是指经营者在一定时期内就特定商品或者服务（以下统称商品）进行竞争的商品范围和地域范围。在反垄断执法实践中，通常需要界定相关商品市场和相关地域市场。
相关商品市场，是根据商品的特性、用途及价格等因素，由需求者认为具有较为紧密替代关系的一组或一类商品所构成的市场。这些商品表现出较强的竞争关系，在反垄断执法中可以作为经营者进行竞争的商品范围。
相关地域市场，是指需求者获取具有较为紧密替代关系的商品的地理区域。这些地域表现出较强的竞争关系，在反垄断执法中可以作为经营者进行竞争的地域范围。
当生产周期、使用期限、季节性、流行时尚性或知识产权保护期限等已构成商品不可忽视的特征时，界定相关市场还应考虑时间性。
在技术贸易、许可协议等涉及知识产权的反垄断执法工作中，可能还需要界定相关技术市场，考虑知识产权、创新等因素的影响。
第二章 界定相关市场的基本依据
第四条 替代性分析
在反垄断执法实践中，相关市场范围的大小主要取决于商品（地域）的可替代程度。
在市场竞争中对经营者行为构成直接和有效竞争约束的，是市场里存在需求者认为具有较强替代关系的商品或能够提供这些商品的地域，因此，界定相关市场主要从需求者角度进行需求替代分析。当供给替代对经营者行为产生的竞争约束类似于需求替代时，也应考虑供给替代。
第五条 需求替代
需求替代是根据需求者对商品功能用途的需求、质量的认可、价格的接受以及获取的难易程度等因素，从需求者的角度确定不同商品之间的替代程度。
原则上，从需求者角度来看，商品之间的替代程度越高，竞争关系就越强，就越可能属于同一相关市场。
第六条 供给替代
供给替代是根据其他经营者改造生产设施的投入、承担的风险、进入目标市场的时间等因素，从经营者的角度确定不同商品之间的替代程度。
原则上，其他经营者生产设施改造的投入越少，承担的额外风险越小，提供紧密替代商品越迅速，则供给替代程度就越高，界定相关市场尤其在识别相关市场参与者时就应考虑供给替代。
第三章 界定相关市场的一般方法
第七条 界定相关市场的方法概述
界定相关市场的方法不是唯一的。在反垄断执法实践中，根据实际情况，可能使用不同的方法。界定相关市场时，可以基于商品的特征、用途、价格等因素进行需求替代分析，必要时进行供给替代分析。在经营者竞争的市场范围不够清晰或不易确定时，可以按照“假定垄断者测试”的分析思路（具体见第十条）来界定相关市场。
反垄断执法机构鼓励经营者根据案件具体情况运用客观、真实的数据，借助经济学分析方法来界定相关市场。
无论采用何种方法界定相关市场，都要始终把握商品满足消费者需求的基本属性，并以此作为对相关市场界定中出现明显偏差时进行校正的依据。
第八条 界定相关商品市场考虑的主要因素
从需求替代角度界定相关商品市场，可以考虑的因素包括但不限于以下各方面：
（一）需求者因商品价格或其他竞争因素变化，转向或考虑转向购买其他商品的证据。
（二）商品的外形、特性、质量和技术特点等总体特征和用途。商品可能在特征上表现出某些差异，但需求者仍可以基于商品相同或相似的用途将其视为紧密替代品。
（三）商品之间的价格差异。通常情况下，替代性较强的商品价格比较接近，而且在价格变化时表现出同向变化趋势。在分析价格时，应排除与竞争无关的因素引起价格变化的情况。
（四）商品的销售渠道。销售渠道不同的商品面对的需求者可能不同，相互之间难以构成竞争关系，则成为相关商品的可能性较小。
（五）其他重要因素。如，需求者偏好或需求者对商品的依赖程度；可能阻碍大量需求者转向某些紧密替代商品的障碍、风险和成本；是否存在区别定价等。
从供给角度界定相关商品市场，一般考虑的因素包括：其他经营者对商品价格等竞争因素的变化做出反应的证据；其他经营者的生产流程和工艺，转产的难易程度，转产需要的时间，转产的额外费用和风险，转产后所提供商品的市场竞争力，营销渠道等。
任何因素在界定相关商品市场时的作用都不是绝对的，可以根据案件的不同情况有所侧重。
第九条 界定相关地域市场考虑的主要因素
从需求替代角度界定相关地域市场，可以考虑的因素包括但不限于以下各方面：
（一）需求者因商品价格或其他竞争因素变化，转向或考虑转向其他地域购买商品的证据。
（二）商品的运输成本和运输特征。相对于商品价格来说，运输成本越高，相关地域市场的范围越小，如水泥等商品；商品的运输特征也决定了商品的销售地域，如需要管道运输的工业气体等商品。
（三）多数需求者选择商品的实际区域和主要经营者商品的销售分布。
（四）地域间的贸易壁垒，包括关税、地方性法规、环保因素、技术因素等。如关税相对商品的价格来说比较高时，则相关地域市场很可能是一个区域性市场。
（五）其他重要因素。如，特定区域需求者偏好；商品运进和运出该地域的数量。
从供给角度界定相关地域市场时，一般考虑的因素包括：其他地域的经营者对商品价格等竞争因素的变化做出反应的证据；其他地域的经营者供应或销售相关商品的即时性和可行性，如将订单转向其他地域经营者的转换成本等。
第四章 关于假定垄断者测试分析思路的说明
第十条 假定垄断者测试的基本思路
假定垄断者测试是界定相关市场的一种分析思路，可以帮助解决相关市场界定中可能出现的不确定性，目前为各国和地区制定反垄断指南时普遍采用。依据这种思路，人们可以借助经济学工具分析所获取的相关数据，确定假定垄断者可以将价格维持在高于竞争价格水平的最小商品集合和地域范围，从而界定相关市场。
假定垄断者测试一般先界定相关商品市场。首先从反垄断审查关注的经营者提供的商品（目标商品）开始考虑，假设该经营者是以利润最大化为经营目标的垄断者（假定垄断者），那么要分析的问题是，在其他商品的销售条件保持不变的情况下，假定垄断者能否持久地（一般为1年）小幅（一般为5%－10%）提高目标商品的价格。目标商品涨价会导致需求者转向购买具有紧密替代关系的其他商品，从而引起假定垄断者销售量下降。如果目标商品涨价后，即使假定垄断者销售量下降，但其仍然有利可图，则目标商品就构成相关商品市场。
如果涨价引起需求者转向具有紧密替代关系的其他商品，使假定垄断者的涨价行为无利可图，则需要把该替代商品增加到相关商品市场中，该替代商品与目标商品形成商品集合。接下来分析如果该商品集合涨价，假定垄断者是否仍有利可图。如果答案是肯定的，那么该商品集合就构成相关商品市场；否则还需要继续进行上述分析过程。
随着商品集合越来越大，集合内商品与集合外商品的替代性越来越小，最终会出现某一商品集合，假定垄断者可以通过涨价实现盈利，由此便界定出相关商品市场。
界定相关地域市场与界定相关商品市场的思路相同。首先从反垄断审查关注的经营者经营活动的地域（目标地域）开始，要分析的问题是，在其他地域的销售条件不变的情况下，假定垄断者对目标地域内的相关商品进行持久（一般为1年）小幅涨价（一般为5%－10%）是否有利可图。如果答案是肯定的，目标地域就构成相关地域市场；如果其他地域市场的强烈替代使得涨价无利可图，就需要扩大地域范围，直到涨价最终有利可图，该地域就是相关地域市场。
第十一条 假定垄断者测试的几个实际问题
原则上，在使用假定垄断者测试界定相关市场时，选取的基准价格应为充分竞争的当前市场价格。但在滥用市场支配地位、共谋行为和已经存在共谋行为的经营者集中案件中，当前价格明显偏离竞争价格，选择当前价格作为基准价格会使相关市场界定的结果不合理。在此情况下，应该对当前价格进行调整，使用更具有竞争性的价格。
此外，一般情况下，价格上涨幅度为5%－10%，但在执法实践中，可以根据案件涉及行业的不同情况，对价格小幅上涨的幅度进行分析确定。
在经营者小幅提价时，并不是所有需求者（或地域）的替代反应都是相同的。在替代反应不同的情况下，可以对不同需求者群体（或地域）进行不同幅度的测试。此时，相关市场界定还需要考虑需求者群体和特定地域的情况。
财政部关于印发《农业税收征解会计制度》的通知(废止)
财政部
财政部关于印发《农业税收征解会计制度》的通知
(92)财农字第46号
各省、自治区、直辖市及计划单列市财政厅（局）：
最近几年来，农业税收的征收管理工作的对象和内容都发生了较大的变化，为了适应农税工作改革和发展的需要，根据农业税收法规和国家有关规定，结合当前实际情况，重新制定了《农业税收征解会计制度》。本制度自1993年1月1日起执行，原《农业税征解会计制度》同时废止。现印发给你们，希认真贯彻执行。
附件：农业税收征解会计制度
附件：农业税收征解会计制度
第一章 总 则
第一条 农业税收（包括农业税、农林特产税、耕地占用税、契税、牧业税）征解会计（以下简称为征解会计）是财政总预算会计的分支，是反映、核算、监督农业税收的征收、解报、提退等业务的重要手段，是农业税收征收管理工作的重要组成部分。建立健全农业税收征解会计制度，对正确执行政策，维护财经纪律，考核任务完成情况，确保国家税款和票证安全都具有重要作用。根据《中华人民共和国会计法》、现行农业税收法规和国家其他有关规定，结合目前农业税收征收管理的实际情况，制定本制度。
第二条 各级人民政府的财政部门是农业税收的征收机关（以下简称征收机关）。各级征收机关（特别是乡镇征收机关）必须配备征解会计人员。征解会计人员受本单位负责人领导，在业务上受上级征解会计和同级财政总预算会计的指导。
第三条 各级征解会计人员，根据《中华人民共和国会计法》和《会计人员工作规则》行使职权，进行工作。从事农业税收征解会计工作的人员可以按照国家有关会计专业职务、职称评聘的规定，评聘会计专业职务或职称。
第四条 征解会计的基本任务和职责：
一、认真执行国家政策和有关规章制度，维护财经纪律，保守国家机密，如实反映情况，同一切损害国家利益和群众利益的行为作斗争。
二、记录、计算、整理、核实、汇总农业税收计税基础资料；向领导提供分配征收任务、减免指标的试算方案和征收进度。
三、办理农业税收的征收、结算、解报、以及退税业务的核算和帐务处理，办理农林特产税源发展基金及农业税收征收经费的提取划解，编制报送会计报表，并负责办理会计资料的整理归档和票证管理。
四、向同级财政预算编报税收计划。向上级征收机关及时提供数据资料和报送农业税收征收情况。
五、指导、监督、检查、评比所属征解会计的业务工作，培训所属征解会计人员。
第五条 农业税收征解会计年度，以国家财政预算年度为准，即每年1月1日起至12月31日止。农业税根据征收季节，划分为夏征期和秋征期，具体划分时间由各省、自治区、直辖市自定。农林特产税、耕地占用税、契税、牧业税不划分征收期。
第六条 农业税以核定的常年产量为计算依据，以粮食（当地主粮）为计算本位核定征收任务。农林特产税以农林特产品实际产品收入为计税依据。耕地占用税以占用耕地面积为计税依据。契税按房屋产权转移面积和规定的价格计征。牧业税以计税牲畜头数或牧业收入为计税依据。
第七条 粮食以公斤为计算单位，公斤以下四舍五入；货币以人民币元为计算单位，元以下计算到角分，分以下四舍五入。
第八条 农业税收是国家财政收入的组成部分，任何单位和个人不得擅自动用。征起的税款，必须及时解缴国库或国库经收处。
第二章 会计核算方法
第九条 农业税收征解会计按收付实现制原则，核算农业税收的收入和解缴，采用资金收付记帐法，以资金活动作为记帐主体，以“收”“付”为记帐符号，运用复式记帐原理，反映农业税收资金的收入、付出和结存。会计科目划分为资金来源、资金运用和资金结存三大类。
资金收付记帐法的平衡公式是：奖金来源类 所有 资金运用类 所有 资金结存类 所有帐户收方余额合计--帐户付方余额合计＝帐户收方余额合计
资金收付记帐法的记帐规则概括为：增加结存记“同收”，减少结存记“同付”，不涉及到结存增减总额变化记“有收有付”。
第十条 农业税收征解会计科目，按照农业税收的征收来源、解缴和提取的去向内容设置，它是设立帐户的依据，也是汇总和考核农业税收完成情况的统一项目。
第十一条 农业税收征解会计科目、核算内容和使用方法如下：
农业税收征解会计科目
----------------------------------------------------------------------
会 计 科 目 分 类 和 名 称 |
--------------------------------------------| 核算内容和使用方法
类别|编号|一级科目|二级科目 |三级科目|
------|----|--------|----------|--------|------------------------
一、|1 |农业税 |当年定产 | | 核算征收的当年定产收
资 | |收 入 | 收入 | |入和尾欠收入。收到税款时
金 | | | | |记收方，退库和年终结帐与
来 | | |尾欠收入 | |农业税解库等科目冲兑时
源 | | | | |记付方。年终结帐后应无余
类 | | | | |额。
| | |----------|--------|------------------------
| | |其他收入 | | 核算当年定产收入和尾
| | | | |欠收入以外的农业税收入
| | | | |及上年退税结余等。使用方
| | | | |法同上。
|----|--------|----------|--------|------------------------
|2 |农林特产|水 产| | 核算征收的农林特产税
| |税收入 |水 果| |收入。收到税款时记收方，
| | |果 用 瓜| |退库和年终结帐与农林特
| | |木 材| |产税解库等科目冲兑时记
| | |茶 叶| |付方。年终结帐后应无余
| | |蚕桑（柞）| |额。
（一）| | |毛 竹| |
各 | | |药 材| |
级 | | |天然橡胶 | |
通 | | |林 产 品| |
用 | | |其 他| |
|----|--------|----------|--------|------------------------
|3 |耕地占用|国家建设 | | 核算征收的耕地占用税
| |税收入 |乡镇集体 | |收入及滞纳金和罚款收入，
| | |建设 | |收到税款时记收方，退库和
| | |农村居民 | |年终结帐与耕地占用税解
| | |建房 | |库等科目冲兑时记付方。年
| | |其 他| |终结帐后应无余额。
| | |滞纳金和 | |
| | |罚款收入 | |
----------------------------------------------------------------------
续表
--------------------------------------------------------------------
会 计 科 目 分 类 和 名 称 |
------------------------------------------| 核算内容和使用方法
类别|编号|一级科目|二级科目|三级科目|
------|----|--------|--------|--------|------------------------
|4 |契税收入|买 卖| | 核算征收的契税收入及
| | |赠 与| |滞纳金和罚款收入。收到税
| | |典 当| |款时记收方，退库和年终结
| | |交 换| |帐与契税解库等科目冲兑
| | |滞纳金和| |时记付方。年终结帐后应无
| | |罚款收入| |余额。
|----|--------|--------|--------|------------------------
|5 |牧业税收| 马 | | 核算征收的牧业税收入，
| | 入 | 牛 | |收到税款时记收方，退库和
| | | 绵羊 | |年终结帐与牧业税解库等
| | | 山羊 | |科目冲兑时记付方。年终结
| | | 骆驼 | |帐后应无余额。
|----|--------|--------|--------|------------------------
|6 |应退税款|应退农业| | 核算已办理退库的税款。
| | |税款 | |退库时记收方，税款退给纳
| | |应退农林| |税人后核销时记付方。年终
| | |特产税款| |如未退完，可结转下年继续
| | |应退耕地| |清退，清理退税结余款再次
| | |占用税款| |解库时记付方。
| | |应退契税| |
| | |款 | |
| | |应退牧业| |
| | |税款 | |
------|----|--------|--------|--------|------------------------
（二）|7 |待整理款|农业税款| | 本科目为县级征收机关
| | 项 |项 | |专用的过渡科目，核算已入
县 | | |农林特产| |支库而尚未收到乡镇征收
| | |税款项 | |机关的征解凭证汇总单，需
级 | | |耕地占用| |进一步调整处理的各种款
| | |税款项 | |项。收到国库转来的入库缴
使 | | |契税款项| |款书时记收方，收到乡镇征
| | |牧业税款| |收机关的征解凭证汇总单
用 | | |项 | |时记付方。年终结算时应全
| | | | |部清理转入有关收入帐户，
| | | | |不留余额。
--------------------------------------------------------------------
续表
----------------------------------------------------------------------
会 计 科 目 分 类 和 名 称 |
------------------------------------------| 核算内容和使用方法
类别|编号|一级科目|二级科目|三级科目|
------|----|--------|--------|--------|--------------------------
|8 |农业税解| | | 核算解缴国库的农业税
二、| |库 | | |款。解库时记付方，退库、划
资 | | | | |解附加时记收方；年终结帐
金 | | | | |与农业税收入科目冲兑时
运 | | | | |记收方。年终结帐后应无余
用 | | | | |额。
类 |----|--------|--------|--------|--------------------------
|9 |农林特产| | | 核算解缴国库的农林特
| |税解库 | | |产税款。解库时记付方，划
| | | | |解附加、提取农林特产税源
| | | | |发展基金和征收经费等退
| | | | |库时记收方；年终结帐与农
| | | | |林特产税收入科目冲兑时
| | | | |记收方。年终结帐后应无余
（一）| | | | |额。
县 |----|--------|--------|--------|--------------------------
级 |10|耕地占用|中 央| | 核算解缴国库的耕地占
以 | |税解库 |地 方| |用税款。解库时记付方，提
上 | | | | |取征收经费等退库时记收
使 | | | | |方，年终结帐与耕地占用税
用 | | | | |收入科目冲兑时记收方。年
| | | | |终结帐后应无余额。
|----|--------|--------|--------|--------------------------
|11|契税解库| | | 核算解缴国库的契税税
| | | | |款。解库时记付方，提取征
| | | | |收经费等退库时记收方；年
| | | | |终结帐与契税收入科目冲
| | | | |兑时记收方。年终结帐后应
| | | | |无余额。
----------------------------------------------------------------------
续表
----------------------------------------------------------------------
会 计 科 目 分 类 和 名 称 |
------------------------------------------| 核算内容和使用方法
类别|编号|一级科目|二级科目|三级科目|
------|----|--------|--------|--------|--------------------------
|12|牧业税解| | | 核算解缴国库的牧业税
| |库 | | |款。解库时记付方，划解附
| | | | |加、提取征收经费等退库时
| | | | |记收方；年终结帐与牧业税
| | | | |收入科目冲兑时记收方。年
| | | | |终结帐后应无余额。
|----|--------|--------|--------|--------------------------
|13|划解地方|农业税附| | 核算从农业各税解库中
| |附加 |加 | |划解出的地方附加部分。划
| | |农林特产| |解时记付方，年终结帐与农
| | |税附加 | |业各税收入科目分别冲兑
| | |牧业税附| |时记收方。年终结帐后应无
| | |加 | |余额。
|----|--------|--------|--------|--------------------------
|14|提取征收|农林特产| | 核算从农业各税中提取
| |经费 |税经费 | |的征收经费。提取时记付
| | |耕地占用| |方，年终结帐与农业各税收
| | |税经费 | |入科目分别冲兑时记收方。
| | |契税经费| |年终结帐后应无余额。
| | |牧业税经| |
| | |费 | |
|----|--------|--------|--------|--------------------------
|15|提取农林| | | 核算从农林特产税中提
| |特产税源| | |取的农林特产税源发展基
| |发展基金| | |金。提取时记付方，年终结
| | | | |帐与农林特产税收入科目
| | | | |冲兑时记收方。年终结帐后
| | | | |应无余额。
----------------------------------------------------------------------
续表
------------------------------------------------------------------------
会 计 科 目 分 类 和 名 称 |
--------------------------------------------| 核算内容和使用方法
类别|编号|一级科目|二级科目 |三级科目|
------|----|--------|----------|--------|--------------------------
|16|下拨待退|待退农业 | | 核算已退库应退还纳税
| |税款 |税款 | |人的税款，退库记付方，退
| | |待退耕地 | |税完毕核销时记收方，年终
| | |占用税款 | |如未退完，可结转下年继续
| | |待退农林 | |清退。清理退税结余款再次
| | |特产税款 | |解库时记收方。
| | |待退契税款| |
| | |待退牧业 | |
| | | 税款 | |
------|----|--------|----------|--------|--------------------------
|17|农业税上| | | 乡镇征收机关核算上解
| |解 | | |国库或国库经收处的农业
（二）|18|农林特产| | |税收款项。上解时记付方，
乡 | |税上解 | | |退税和年终结帐与农业各
镇 |19|耕地占用| | |税收入科目冲兑时记收方。
级 | |税上解 | | |年终结帐后应无余额。
使 |20|契税上解| | |
用 |21|牧业税上| | |
| |解 | | |
------|----|--------|----------|--------|--------------------------
|22|待解农业|待解农业 | | 核算存入农业银行或信
| |税收存款|税款 | |用社尚未解缴国库的税款。
三、| | |待解农林 | |存入时记收方，解库时记付
资 | | |特产税款 | |方。年终结帐后应无余额。
金 | | |待解耕地 | |
结 | | |占用税款 | |
存 | | |待解契税 | |
类 | | |款 | |
| | |待解牧业 | |
| | |税款 | |
------------------------------------------------------------------------
续表
----------------------------------------------------------------------
会 计 科 目 分 类 和 名 称 |
------------------------------------------| 核算内容和使用方法
类别|编号|一级科目|二级科目|三级科目|
------|----|--------|--------|--------|--------------------------
|23|待退农业|待退农业| | 核算国库退出或上级拨
| |税收存款|税款 | |来应退给纳税人的超缴或
（一）| | |待退农林| |减免的税款。收到时记收
乡 | | |特产税款| |方，退付给纳税人后记付
镇 | | |待退耕地| |方。年终如未退完可结转下
级 | | |占用税款| |年继续清退。清理退税结余
使 | | |待退契税| |款上解时记付方。
用 | | |款 | |
| | |待退牧业| |
| | |税 款| |
------|----|--------|--------|--------|--------------------------
|24|在途款项|农业税款| | 本科目为县级征收机关
| | |项 | |专用的过渡性科目，核算已
| | |农林特产| |收到乡镇征收机关的征解
（二）| | |税款项 | |凭证汇总单，尚未收到国库
县 | | |耕地占用| |转来的缴款书的税额。收到
级 | | |税款项 | |乡镇征收机关的征解凭证
使 | | |契税款项| |汇总单时记收方。收到国库
用 | | |牧业税款| |转来的入库缴款书时记付
| | |项 | |方。年终结算时应全部清理
| | | | |转入有关解库帐户，不留余
| | | | |额。
----------------------------------------------------------------------
已建立金库的乡镇，使用县级征解会计科目。
各省、自治区、直辖市和计划单列市征收机关可以根据实际情况在有关科目下设置明细科目。计划单列市设置的明细科目应与所在省协调一致。
第十二条 会计凭证，是记录经济业务明确经济责任的书面证明，是登记帐簿的依据。会计凭证分原始凭证和记帐凭证两类。
农业税收原始凭证是在征解业务发生时直接取得或填制的书面证明，是进行征解会计核算的重要依据。农业税收原始凭证包括：（1）征收凭证（用于向纳税人收取税款的凭证及有关附件），（2）结算凭证（包括同代征单位、接收单位、乡村征收人员办理结算的凭证，以及更正通知书等），（3）解库、退库凭证（用于向国库解缴税款或办理退库及收款人的领款凭证等）。
农业税收记帐凭证是指对农业税收原始凭证审核无误后据以确定征解会计分录而填制的“记帐凭单”，是登记帐簿的依据。要求内容填写清楚，分录数字正确，科目使用准确，文字简明扼要，手续附件完备，日期签章齐全，定期编号加封盖章装订成册。
第十三条 会计帐簿，是以征解会计凭证为依据，运用会计帐户，全面、连续、系统地记录和反映农业税收资金活动和结果的簿籍，是编制会计报表的依据。
农业税收征解会计帐簿包括总分类帐和明细分类帐。有银行存款科目的还必须设置订本式银行存款日记帐。总分类帐按一级科目设置，核算农业税收资金活动的总括情况，控制核对明细分类帐；明细分类帐按二、三级科目设置，对总分类帐的科目进行明细核算。
基层征收机关可以根据实际情况设立辅助帐。
第十四条 会计报表，是根据帐簿记录和有关资料进行整理汇总、定期编制的总结性的书面报告，全面、系统地反映一定时期内的农业税收征解业务和资金活动的情况。要求字迹清晰，反映真实，数字准确，说明清楚，内容完整，报送及时。农业税收征解会计报表分为月报、季报、年报三种。
一、《农业税收征收情况月报表》（附一），是反映每月农业税收征解业务活动情况的报表。按一级科目月结数填列，由基层逐级汇总上报。各省、自治区、直辖市和计划单列市征收机关应于次月15日前电报或传真上报财政部（年末应于次年1月15日电报或传真上报财政部）。
二、《季度农业税收资金平衡表》（附二），是总括反映一定时期内农业税收资金来源、资金运用和资金结存的全面情况的报表。按一级科目季末数填列，由基层逐级汇总上报。各省、自治区、直辖市和计划单列市征收机关应于次季首月15日前寄报财政部。
三、《年度农业税收决算表》（另发），是全面反映农业税收计税基础数据的变化、农业各税的征收、解缴、减免、尾欠以及农林特产税源发展基金、农业税收征收经费提取使用情况的报表。年度决算时要进行全面清理，做到帐、据、表、册数字相符，年度之间，项目之间，表表之间互相衔接。为了保证年度决算报表质量，各级征收机关应对所属地区的年终决算认真审核，无误后汇总上报。各省、自治区、直辖市和计划单列市的年度农业税收决算表应于次年3月底前一式两份报送财政部。
第三章 征解会计事务处理
第十五条 征收机关应于开征前向纳税人发出纳税通知书，农业税按照常年产量和适用税率计算应征税额；农林特产税实行核定收入源头征收办法的，按实际产品收入和适用税率计算应征税额；耕地占用税按实际非农业建设占用耕地面积和适用征税标准计算应征税额；契税按房屋产权转移不同形式和规定的计税产价及适用税率计算应征税额；牧业税按各省、自治区规定的计税依据计算应征税额。
第十六条 征解会计事务，按不同的征收方法，分别处理：
一、征收机关及人民政府组织其他人员直接征起的税款，征收人员收到税款时开给纳税人农业税收正式收据，当日填开“农业税收汇总缴款书”，解缴国库或国库经收处。为了保证税款安全，未设国库经收处的地方，应在一日内存入农业银行或信用社“农业税收存款”专户，并按旬填开汇总缴款书，将税款如数解缴国库经收处。在征收旺季，征收的税款数额较大，应及时入库。
二、征收机关派人驻库（站），或者委托代征单位从纳税人出售的农产品、农林特产品结算价款中征收税款，应当即开给农业税收正式收据。被委托代征单位要按规定期限与征收机关办理结算，将税款解缴国库或国库经收处。
三、农业税征收粮食的地方，粮食接收单位收到纳税人的粮食后，开给财政粮入库收据，并按国家规定的当地粮食中等比例价格和期限与征收机关办理结算，将税款及时解缴到国库或国库经收处。
四、有条件的地方，纳税人可以用“一般缴款书”将税款解缴国库或国库经收处，也可以由有关专业银行或信用社代征税款，并开给纳税人农业税收正式收据，按规定期限与征收机关办理结算，将税款及时解缴到国库或国库经收处。
五、为了便于核对税款征收入库情况，乡（镇）征收机关根据国库或国库经收处退回来的农业税收缴款书报查联以及完税证报查联和退税凭证等，要编制征解凭证汇总单一式两份，一份报县（市）征收机关，办理税款报解手续，一份留存。
县（市）征收机关接到乡（镇）征收机关的征解凭证汇总单和支库送来的收入回执联要及时核对记帐，并据以检查税款入库情况。
六、被委托代征单位应按旬与征收机关办理税款结算。在征收旺季，税款数额较大的应及时进行结算。对不按规定期限结算，拖延税款不缴的，征收机关可以填制“一般缴款书”并附结算清单，直接通知有关银行或信用社将税款直接划转国库或国库经收处，以防止国家税款占压，不能及时入库。
七、代征单位的劳务报酬，由各省、自治区、直辖市计划单列市或县（市）征收机关会同有关部门商定。
第十七条 按照国库条例规定，已缴入国库的预算收入任何机关不得擅自退库。对确需退库的，必须严格按照规定审批程序办理。
一、减免退库。经批准减免的应退税款，由县级征收机关根据批准的数额，以乡（镇）为单位填开“收入退还书”，将应退税款直接汇入乡（镇）所在地的农业银行或信用社“农业税收存款”专户，对已设金库的乡（镇），应将应退税款由县金库划拨到乡（镇）金库。乡（镇）征收机关应将减免税款落实到纳税人，并填开农业税收退还领据一式三联，一联存根，二联送农业银行、信用社或乡金库做退款记帐凭证，三联交纳税人凭以领款兼做领款收据。银行、信用社或乡金库付款后，将领款人签章后的第三联收回，转交乡（镇）征收机关做报销凭证。乡镇征收机关凭此向县一级征收机关编报“减免清册”，并核销“应退税款”科目。在银行设有帐户的纳税单位，其减免税款可由支库直接划转到其银行帐户上。
二、超征退库。由于征收工作中差错原因，纳税人实缴税额超过应征税额，核实后由县级征收机关办理退税。
第十八条 征收机关在办理征解会计业务时，如发现差错，应在发现差错的当月，由发生差错的单位填制“更正通知书”，通知有关单位按照规定共同更正。
征收机关、征收人员、代征单位（或接收单位），在税款入库和征收凭证上报以前发现的差错，应重开单据进行更正。如发现征收票证的差错，应将原票证收回按废票证处理。如发现记帐凭证编制错误的，可将原编制的错误凭证重新用红字同样编制一套记帐凭证予以冲销，同时再按正确的会计分录编制一套正确的记帐凭证。如在征收年度结束后发现错征应予退税时，应在下年各税收入中按超征退库办理。
第十九条 征解会计人员收到原始凭证后，应及时进行认真审核，按会计科目分类确定会计分录，填制记帐凭证，定期根据记帐凭证编制“记帐凭证汇总表”，试算平衡后分别登记明细分类帐和总分类帐（会计事项分录举例见附页）。
征解会计人员应按《会计人员工作规则》的规定登记帐簿和改错，不得压帐、漏记、重记、错记，做到登记及时、字迹清晰、科目正确、数字准确、内容完整、摘要清楚。
第二十条 农业税收征解会计应定期按月、季、年结帐。
一、结帐前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入帐。
二、结帐时，应结出每个帐户的期末余额。月末需要结出当月发生额的，应在摘要栏内注明“本月合计”的字样，并在下面划一条通栏单红线；需要结出累计发生额的，应在摘要栏内注明“累计”的字样，并在下面划一条通栏单红线。12月末的“累计”就是全年累计发生额，应在下面划一条通栏双红线。
三、年终结帐时，所有总帐帐户都应结出全年累计发生额和年末余额，并将农业税收各收入科目与相应的解库（上解）科目和划解地方附加、提取征收经费、提取农林特产税源发展基金有关科目对冲，其后应无余额。
年度终了，要把留有余额帐户的余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”的字样；在下年新帐第一行余额栏填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。
第二十一条 农业税收征解会计要做好对帐工作。
一、结帐前要经常进行帐证、帐款、帐册核对。结帐时进行全面的核对，保证帐证、帐款、帐册相符。
二、结帐后要进行帐帐核对，月终在结算出各个帐户余额后，首先编制出“总帐科目余额表”用平衡公式试算平衡；然后用总分类帐与其所属的各明细分类帐进行核对，以保证帐帐相符。
第二十二条 征解会计人员在结帐、对帐等工作全面完成后方能编制会计报表。会计报表必须按照统一的报表种类、格式、要求进行编制，对制度规定的报表内容、各项经济业务指标都必须计算准确，填报齐全，凡补充资料也应全部填列。各种会计报表之间、各项目之间，凡有对应关系的数字，应相符。本期报表与上期报表之间的有关数字应互相衔接。各个年度会计报表中各项目的内容和核算方法如有变动，应在年度会计报表中加以说明。
会计报表制成后，应同帐簿余额相核对，表表之间有关数字相互核对，保证帐证表相符，表表衔接。然后由会计主管人员、单位领导审核，并签名盖章和加盖公章装订成册报送。
年度会计报表要按规定认真编写编报说明，并结合日常会计资料、统计资料、业务核算资料和上年会计资料对整个农业税收征收情况进行会计分析。
第四章 票证和会计档案管理
第二十三条 农业税收征收票证，填开后是纳税人的缴款凭证，也是征解会计的原始凭证；各级征收机关必须建立健全管理制度，切实加强票证管理。
第二十四条 农业税收征收票证，由各省、自治区、直辖市和计划单列市征收机关统一制定格式，统一编号组织印刷，严格掌握发行数量，印废的票证要统一销毁。
第二十五条 建立票证领发制度。各级征收机关，应确定专人，设专库或专柜管理票证，建立票证帐册，详细登记各种票证份数，编号及收、付、存情况。领发票证时要当面点清，核对编号。开具“票证领据”一式两份，双方签章后各执一份，作为记帐凭证。发现短页、编号错误时应交回县（市）征收机关封存统一保管，报经省级征收机关批准后销毁。
第二十六条 建立票证使用检查和定期缴销结报制度。各级征收机关应定期或不定期检查票证使用情况，县乡征收机关应随时检查征收人员的票证使用和税款入库情况。领用票证的单位或人员要按规定期限，逐级向县（市）征收机关办理票证缴销结报手续，对缴回票证的合法性和数字的准确性要进行认真审核，发现错误及时处理。县级征收机关按规定的保管年限和报批手续进行销毁。
第二十七条 凡因故停止使用的票证，由县（市）级征收机关统一收回封存，经清点造册，注明种类、号码、数量报上级机关审核批准、派人监销。
因自然灾害或其他人力不可抗拒的原因造成的票证损失，应由经办人写出报告，经本级领导和上级征收机关调查核实批准后予以核销，并报省级征收机关备案。
对票证的丢失或人为造成的损坏，应立即报告，并组织力量查找或通过新闻媒介声明作废。事后要逐级写出详细情况的书面报告，追查有关人员的责任严肃处理，情节严重的要依法追究刑事责任。
第二十八条 使用填写征收票证的基本要求：
一、各种征收票证必须按规定的范围使用，不得互相代替。
二、征收票证应在收到税款同时填发给纳税人，禁止借故收款后不开票或用白条、其他收据充顶。也不准不收款而开给税票。
三、使用票证要坚持先领先用，后领后用，按号码顺序填开，不得跳号，不得颠倒填写。
四、填写票证一律使用蓝色（或黑色）双面复写纸，一次复写全份。
五、填写票证要做到：字迹清楚、数字准确、印章齐全，不漏项目，不留空白，严禁擦、刮、挖、补、改。
六、作废票证不得撕毁，必须全份保存，在各联上加盖“作废”印章，并按规定缴回县（市）征收机关。
第二十九条 各种征解会计凭证、帐册、报表及有关会计资料，要分门别类、按时间顺序及时装订成册、编号盖章加封，建立会计档案，妥善保管。保存年限和销毁办法，按财政部门和档案管理机关的有关规定处理。
第五章 附 则
第三十条 征解会计的离职交接工作，是分清责任，保持会计工作前后衔接必不可少的法定手续，必须严格认真办理，未办交接手续不得离职。办交接手续时，本机关领导必须指定专人按以下规定监督交接：
一、前任会计应交代的主要事项：1．有关印章戳记；2．会计凭证、帐簿、表册、票证以及会计档案资料；3．有关文件和规章制度；4．经办的未了事项；5．其他应交代的事项。
二、前任会计应造具交接清册一式三份，按清册逐项清点交接，前任不得封包交卸，后任不得封包接收。点交清楚后交接双方共同签名盖章，经监交人签名盖章监证后，一份由前任会计保存，一份由后任会计保存，一份交单位存档。
三、前任会计应在经管使用帐册“经管人员一览表”上和帐簿最末一笔数字旁注明移交日期并盖章。
第三十一条 各省、自治区、直辖市和计划单列市征收机关应根据本制度规定，结合本地区实际情况，制定实施细则，报财政部备案。
第三十二条 本制度自1993年1月1日起执行，财政部以前制定的农业税征解会计制度及有关规定同时废止。
附：一、199 年 月农业税收征收情况表（略）
二、199 年 季度农业税收资金平衡表（略）
